Помимо граждан США и постоянных жителей, иностранцы, проживающие в Соединенных Штатах, подлежат уплате федерального подоходного налога, если они соответствуют критерию существенного присутствия. Иностранцы, соответствующие критерию существенного присутствия, официально считаются резидентами США Налоговой службой США (IRS). Однако, даже если иностранец считается резидентом США, соответствуя критерию существенного присутствия, он может обойти требования по налоговой отчетности, выполнив условие исключения для более тесной связи. Для установления более тесной связи необходимо подать заявление об исключении для более тесной связи для иностранцев (форма 8840).
Как правило, иностранец соответствует критерию существенного присутствия, если он или она физически находились в США не менее 31 дня в текущем году и 183 дня в течение последних трех лет. Однако критерий взвешен, чтобы придать значение физическому присутствию человека в более поздние годы. Таким образом, учитываются все дни физического присутствия в текущем году (2021), но учитывается только 1/3 дней физического присутствия в предыдущем году (2020) и только 1/6 дней физического присутствия в году, предшествующем этому (2019). Например, если человек физически находился в США 120 дней в 2021 году, 120 дней в 2020 году и 120 дней в 2019 году, он не будет считаться резидентом в соответствии с критерием существенного присутствия, поскольку взвешенный трехлетний период составляет всего 180 дней. Налоговая служба США выявила ряд исключений, которые не учитываются как дни физического присутствия для целей проверки на существенное присутствие. К таким исключениям относятся:
- Количество дней, в течение которых человек регулярно добирался на работу в США из места жительства в Канаде или Мексике;
- Количество дней, в течение которых человек находился в США менее 24 часов во время поездки между двумя местами за пределами США;
- Количество дней, в течение которых человек временно находился в США в качестве члена экипажа иностранного судна;
- Дни, в течение которых человек не мог покинуть помещение из-за состояния здоровья;
- Дни, в течение которых физическое лицо являлось освобожденным от уплаты налогов (например, лицо, связанное с иностранным правительством, учитель или стажер, студент или профессиональный спортсмен, участвующий в благотворительном спортивном мероприятии).
Даже если человек соответствует критерию существенного присутствия, он может претендовать на освобождение от налога на более тесную связь при соблюдении трех условий:
- Данный человек находился в США в течение менее 183 дней в течение текущего года;
- Человек может доказать, что у него или у нее было налоговое место жительства в чужой стране; и
- Данный человек может это доказать. В течение текущего года у него или у нее были более тесные связи с одной зарубежной страной. если налоговое резидентство данного лица отличалось от налогового резидентства Соединенных Штатов (если только это лицо не сможет установить более тесную связь с двумя зарубежными странами).
Если человек решает продемонстрировать более тесную связь с двумя зарубежными странами в отношении вышеупомянутого третьего пункта, он может сделать это, если:
- По состоянию на январь текущего года данное лицо имело налоговое место жительства в одной из иностранных стран.
- В текущем году данное лицо сменило свое налоговое место жительства на другое иностранное государство.
- Данное лицо продолжало сохранять свое налоговое место жительства во второй иностранной стране до конца текущего года.
- В течение периода, когда данный человек имел налоговое место жительства в этой иностранной стране, его связи с каждой из них были теснее, чем связи с США.
- Физическое лицо подлежит налогообложению как резидент в соответствии с налоговым законодательством одной из двух иностранных стран в течение всего текущего года, либо подлежит налогообложению как резидент обеих иностранных стран в течение периода, в течение которого оно имело налоговое место жительства в каждой из этих иностранных стран.
Значение термина «налоговый дом» в контексте
Для целей исключения, основанного на более тесной связи, налоговым домом физического лица считается общий район его основного места работы, занятости или службы, независимо от того, где у этого лица есть семейный дом. Налоговым домом считается место, где физическое лицо постоянно или бессрочно работает. Если у физического лица нет основного места работы, его налоговым домом считается место, где это лицо регулярно проживает. Кроме того, налоговый дом физического лица должен существовать в течение всего года и находиться в стране, с которой, как утверждается, у этого лица существует более тесная связь.
Когда подается заявление об исключении из правила более тесной связи для иностранцев? (Форма 8840)
Форма 8840 должна быть приложена к форме 1040-NR, которая является налоговой декларацией для нерезидентов США. Форму 8840 нельзя подавать после установленного срока для формы 1040-NR. Этот срок обычно составляет 15 апреля для тех, кто является сотрудниками, получающими заработную плату, облагаемую подоходным налогом США, или имеет место ведения бизнеса в США. Срок обычно составляет 15 июня для тех, кто не получает заработную плату, облагаемую подоходным налогом США, или не имеет места ведения бизнеса в США. Продление срока может быть предоставлено через форму 4868.
Можно ли подавать форму 8840 из года в год?
Для того чтобы избежать уплаты федерального подоходного налога США, необходимо ежегодно подавать форму 8840. Соответственно, ежегодно будет применяться критерий существенного присутствия.
Обладает ли налоговая служба полномочиями на усмотрение суда?
Налоговая служба США (IRS) имеет право самостоятельно определять, была ли установлена «более тесная связь». Для установления более тесной связи физическое лицо должно поддерживать более значимые контакты с иностранным государством, чем внутри Соединенных Штатов. Форма 8840 требует от физических лиц заполнить анкету, чтобы определить, поддерживали ли они такие значимые контакты. IRS, помимо прочих факторов, учитывает:
- постоянное/основное место жительства человека;
- местонахождение семьи человека;
- местонахождение/регистрация автомобилей физического лица;
- где находятся личные вещи человека;
- где физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность;
- где зарегистрировано водительское удостоверение человека;
- где человек зарегистрирован для голосования;
- Какую страну человек указывает в качестве страны своего проживания в официальных документах?
- В какой стране человек получал большую часть своего годового дохода?
- В какой стране/странах находятся инвестиции данного лица;
Эти факторы не являются взаимоисключающими, и при определении более тесной связи могут быть учтены и другие факторы. Кроме того, неясно, придает ли Налоговое управление США особое значение какому-либо одному фактору, так и другим.
