Будучи одной из немногих стран, облагающих налогом резидентов США как на доходы, полученные внутри страны, так и на доходы, полученные за рубежом, многонациональные американские компании (и их акционеры) сталкиваются с налогообложением доходов, полученных как внутри, так и за пределами Соединенных Штатов. Таким образом, американская корпорация обязана включать все доходы и убытки своих зарубежных филиалов в свою годовую налоговую декларацию. Однако доходы, полученные зарубежными дочерними компаниями американской корпорации, исторически откладывались до момента их репатриации в Соединенные Штаты в виде дивидендов.
Однако в соответствии с Законом о снижении налогов и создании рабочих мест 2017 года («TCJA») новые правила, препятствующие отсрочке налогообложения, ускоряют обложение налогом доходов, полученных за рубежом, вынуждая акционеров некоторых транснациональных компаний сообщать о доходах, полученных за рубежом, даже если эти доходы не репатриируются в США в виде дивидендов.
Что такое GILTI?
Введенная в 2017 году в рамках Закона о снижении налогов и создании рабочих мест, GILTI, или «Глобальный доход от нематериальных активов с низким налогообложением», представляет собой положение о вывозе доходов за границу, расширяющее сферу действия налогообложения иностранных доходов в США с целью снижения стимула к перемещению корпоративной прибыли из США в юрисдикции с низкими или нулевыми налоговыми ставками.[1] Применимо к крупным транснациональным компаниям и американским акционерам некоторых иностранных корпораций. GILTI по своей сути является положением, препятствующим отсрочке уплаты налогов, которое ограничивает сумму иностранного дохода, которую американский акционер может отложить уплату налогов в США. Если американский налогоплательщик превышает установленный лимит, он должен включить нераспределенный иностранный доход в свой текущий доход.
[1] http://taxfoundation.org/gilti-2019/.
Кто подлежит обложению налогом GILTI?
Некоторые американские акционеры, владеющие акциями контролируемой иностранной корпорации (КИК) прямо или косвенно, обязаны включать в свой годовой доход пропорциональную долю GILTI КИК. Если акционер владеет не менее 10 процентами стоимости или голосующих прав КИК, он обязан ежегодно включать свою пропорциональную долю GILTI КИК в свой валовой доход. Фактически, это создает исключение из общей политики Конгресса, освобождающей нераспределенный иностранный доход американской корпорации от включения в налоговые декларации акционеров.
Как рассчитывается GILTI?
В соответствии с GILTI, американские акционеры должны включать в свой годовой доход свою пропорциональную долю GILTI контролируемой иностранной компании (CFC). В то время как в налогооблагаемый доход американских акционеров, являющихся корпорациями, включается только 50 процентов GILTI, в налогооблагаемый доход американских акционеров, являющихся физическими лицами, включается 100 процентов.[1] Для американских корпораций ставка налога на GILTI составляет всего 10.5 процента. Однако для американских индивидуальных акционеров контролируемых иностранных компаний (CFC) ставка налога может достигать 37 процентов.
[1] IRC §250(a)(1)(B).
В соответствии с Налоговым кодексом США, сумма, подлежащая включению в налогооблагаемую базу GILTI, рассчитывается путем определения разницы между «чистым доходом акционера, рассчитанным с использованием контролируемых иностранных компаний» и «чистым предполагаемым доходом акционера от материальных активов» за налоговый год.[1] Таким образом, если ответ в этом уравнении положительный, американский акционер должен включить эту сумму в свой налогооблагаемый доход.
[1] IRC §951A(b).
